税收滞纳金制度研究

【摘要】作为税收征管制度的一项重要内容,税收滞纳金制度为各国税法明确规定。在我国,《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)就税收滞纳金问题作出了具体规定。其对于实现税款及时、足额入库,维护国家税收权益,具有十分重要的意义。但值得一提的是,我国现行税法有关税收滞纳金的规定并不是很多且存在着诸多不足之处,如税收滞纳金定性不明等,税收实践中也存在滞纳金执行不力等问题。此外,我国学界有关税收滞纳金的研究成果也不是很多,在很多问题上争议也大量存在。因此,如何完善税收滞纳金制度,就成为一个亟待解决的重要课题。研究税收滞纳金制度,首先必须对其概念和性质加以界定。就税收滞纳金概念而言,本文认为,所谓税收滞纳金就是税收机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人和扣缴义务人依照滞纳税款的一定比例,按日加收的一种金钱给付。就税收滞纳金性质而言,学界目前看法不一,主要有经济补偿说、损害赔偿说、行政执行罚说、经济补偿兼惩罚说、损害赔偿兼惩罚说和损害赔偿兼行政执行罚说等几种学说。本文认为,税收滞纳金是一种以损害赔偿为主兼具行政执行罚性质的税收附带债务。其次,在对税收滞纳金的性质作出合理界定的基础上,就必须对税收滞纳金的征收存在的主要问题加以剖析。就税收滞纳金的征收而言,本文认为,其所存在问题主要表现在加收范围、加收比例和加收时间三个方面,故本文以这三方面展开分析,并通过借鉴国外发达国家如德国、日本以及我国台湾地区关于税收滞纳金制度的立法经验,分别提出了完善建议。最后,必须对税收滞纳金制度在滞纳金的减免和缓缴方面存在的问题加以讨论。关于税收滞纳金的减免和缓缴,本文认为,其存在明显的制度缺陷,主要表现为立法上的模糊甚至缺失、缺乏可操作性和缺少配套的法律制度。因此,有必要对这两个方面予以分析,并探寻可行性建议。
【作者】周永辉；
【导师】华国庆；
【作者基本信息】安徽大学，法律，2014，硕士
【关键词】税收滞纳金；法律性质；加收；减免；缓缴；

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