市场竞争力对内部控制信息披露质量的影响研究

【摘要】2006年上海证券交易所和深圳证券交易所陆续出台了《上市公司内部控制指引》，这标志着我国的内部控制信息披露由自愿性披露进入了强制性披露阶段。虽然《上市公司内部控制指引》要求上市公司都对外披露内部控制信息，但我国的内部控制信息披露质量仍然不高，许多上市公司的内部控制信息披露仅仅流于形式，没有实质性内容。而市场竞争力对上市公司内部控制信息披露质量有何影响？这是本文要研究的主要内容。欲探求市场竞争力如何影响企业内部控制信息披露质量，首先要对内部控制信息披露质量进行计量，本文从信息使用者的角度出发，将“内部控制信息披露质量”定义为披露的内部控制信息能够满足信息使用者做出决策的程度。这就要求披露的内部控制信息要具有可理解性和决策有用性，即内部控制信息披露要坚持真实性、完整性、及时性、重要性和可比性等原则。本文将及时性、真实性和完整性作为衡量内部控制信息披露质量的指标，共设置了三级衡量指标体系，一级指标为及时性（X1）、真实性（X2）和完整性（X3）。由于企业在年报中披露内部控制信息，内部控制信息披露的及时性即为年报披露的及时性，本文实证中用年报披露日期与年报披露截止日期（4月30日）之间的时间长短来衡量内部控制信息披露的及时性。真实性指标下设三个二级指标，一是注册会计师出具的内部控制审计报告类型（X21）；二是聘请的会计师事务所与上年相比是否变更（X22）；三是企业是否受到证监会或交易所谴责或处罚（X23）。在参考了《企业内部控制基本规范》的情况下，完整性指标下设五个二级指标：内部环境（X31）、风险评估（X32）、控制活动（X33）、信息与沟通（X34）和监督(X35),五个二级指标下分别再设置三级指标，总计25个三级指标，各项指标根据年报中披露的内部控制信息的详细程度进行人工赋值。及时性、真实性和完整性三个一级指标采用调查问卷的形式来确定权重，在确定二、三级指标的权重时引入物理学概念“熵”，使用“熵权法”来确定二、三级指标的权重。确定了内部控制信息披露质量的度量方法之后，本文运用多元线性回归模型对2011年和2012年全面实施内部控制规范体系的上市公司数据进行检验，以分析市场竞争力对内部控制信息披露质量的影响。在进行实证分析时，将样本分为自愿性和非自愿性两组，实证结果表明：在自愿披露内部控制信息的情况下，市场竞争力与内部控制信息披露质量显著性正相关；而在非自愿披露内部控制信息的情况下，市场竞争力与内部控制信息披露质量显著性负相关。描述性统计结果为非自愿披露上市公司的内部控制信息披露质量低于自愿披露上市公司的内部控制信息披露质量，可见自愿披露内部控制信息的上市公司内部控制制度较健全，披露的信息也较完善。本文共分为五章，各章的内容简述如下：第1章是绪论，介绍了本文的研究背景和研究意义、研究内容和框架、研究方法以及本文的主要创新点；第2章是国内外研究现状，对国内外关于内部控制信息披露质量的文献进行梳理归纳，并对文献进行了评述，引出本文的研究内容；第3章是内部控制信息披露的相关理论分析，对内部控制信息披露质量的概念、内部控制信息披露的内容、内部控制信息披露的作用、内部控制信息披露规则的演进及内部控制信息披露的相关理论基础进行了介绍，并对市场竞争力与内部控制信息披露质量的相关性进行了分析；第4章是研究设计与实证分析，本部分首先提出研究假设，介绍了样本选择和数据来源，并设计相关变量和实证模型，进行实证检验和分析；第5章是研究结论及建议，本部分根据实证结果总结出本文的研究结论，提出相应的政策建议，并指出本文的研究局限性。
【作者】徐向丽；
【导师】章新蓉；
【作者基本信息】重庆工商大学，会计学，2014，硕士
【关键词】内部控制信息披露质量；评价指标体系；市场竞争力；

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