公允价值计量下的整合审计收费研究

【摘要】金融危机爆发后，公允价值计量受到了前所未有的关注。近年来，我国监管部门又相继出台《企业内部控制审计指引》要求上市公司进行财务报表审计和内部控制审计相结合的“整合审计”、《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》又对公允价值计量准则进行了细化和完善。审计收费、整合审计、公允价值和持有资产的未实现损益的有关文献中，从实证角度研究公允价值计量和审计收费的文献较少，从持有资产的未实现损益的角度研究公允价值和审计收费关系的文献也较为缺乏，同时，我国对整合审计收费的研究均集中在整合审计的可行性和必要性等规范性研究方面，从实证研究的角度研究整合审计的文献具有一定的必要性，所以，本文的研究具有一定的理论意义和实践意义。在此背景下，本文研究了基于持有资产的未实现损益视角公允价值计量和审计收费的相关性，并对整合审计实施前后相关性的变化程度、整合审计和非整合审计下相关性的变化程度也进行了探究。本文以2009-2012年我国A股所有披露审计费用的上市公司为研究样本，借鉴Simunic审计定价模型，以公允价值变动损益、资产减值损失表征持有资产的未实现损益，研究公允价值变动损益、资产减值损失与审计收费的相关性，同时对整合审计实施前后相关性的变化一并进行了检验。我们提出了以下五个假设：H1：公允价值计量下，公允价值变动损益与财务报表审计收费正相关；H2:公允价值计量下，资产减值损失与财务报表审计收费正相关；H3：整合审计下，与财务报表审计相比，公允价值变动损益与整合审计收费相关程度更高；H4：整合审计下，与财务报表审计相比，资产减值损失与整合审计收费相关程度更高；H5：公允价值计量下，与非整合审计相比，公允价值变动损益、资产减值损失与整合审计的相关程度更高。然后对研究样本进行实证分析，以验证以上假设。我们先后对样本进行了描述性统计分析、相关性检验和多元线性回归分析，发现上市公司平均审计费用呈现出逐年递增的趋势，这与近几年的国内经济发展形势是相吻合的。同时，通过相关性检验，各个变量之间不存在共线性关系，为下一步的多元线性回归分析打下良好的基础。多元线性回归的结果如下：将样本分为2009、2010、2011、2012四个年度进行回归分析，发现公允价值变动损益、资产减值损失与审计收费显著正相关，与H1和H2的预期一致；将样本分为整合审计前2009-2010（阶段1）和整合审计后2011-2012（阶段2）两个阶段进行回归分析，发现整合审计实施后，与财务报表审计相比，公允价值变动损益、资产减值损失与整合审计收费相关程度更高，与H3和H4的预期一致；同时，我们将自变量公允价值变动损益和资产减值损失相加产生一个新的变量，即持有资产的未实现损益，然后将样本分为整合审计前2009-2010（阶段1）和整合审计后2011-2012（阶段2）两个阶段进行回归分析，持有资产的未实现损益与审计收费也显著正相关，且整合审计实施后，与财务报表审计相比，持有资产的未实现损益与整合审计收费相关程度更高；另外，我们将2011和2012年的数据分为整合审计（样本1）和非整合审计（样本2）进行实证检验，与非整合审计相比，公允价值变动损益、资产减值损失与整合审计的相关程度更高，H5得到验证。后金融危机环境下，公允价值会计计量对审计定价及其变化至关重要。本文以后金融危机时代的整合审计为背景，实证检验在整合审计实施前后，公允价值计量对审计收费的影响。研究发现：公允价值变动损益、资产减值损失与审计收费显著正相关；整合审计实施后，公允价值变动损益、资产减值损失与整合审计收费的相关程度更高；与非整合审计相比，公允价值计量、资产减值损失与整合审计的相关程度更高。表明审计收费蕴含公允价值估计及其内部控制的复杂性和审计的风险成本性。
【作者】赵宽宽；
【导师】郝玉贵；
【作者基本信息】杭州电子科技大学，会计学，2014，硕士
【副题名】基于持有资产的未实现损益视角
【关键词】审计收费；公允价值；整合审计；持有资产的未实现损益；

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