反向购买中的会计相关问题研究

【摘要】反向购买作为企业一种特殊的上市融资手段之一，在中国资本市场融资中曾经起到非常重要的作用，许多无法达到证监会上市要求的企业通过这种途径获得了企业发展必要的资金。由于其周期短、上市成功有保障、费用相对较低,越来越引起人们的关注。于是,与反向收购相关的会计问题也逐渐成为热点。之后，通过反向购买方式成功借壳上市的案例潮涌华夏大地，随着操作的不断成熟，反向购买也因股票、资产的不同处理方式而变得越发复杂。而在整个反向购买发展的过程中，国内的会计准则和税务法规也随着经济发展而不断地改进。反向购买由于其外在法律形式和内在的经济实质的矛后，导致该交易在基础理论和实务处理的某些方面不同于传统的企业合并。本文沿着会计准则、税收以及证劵政策这一线索，分析了反向购买中会计准则变迁对企业反向购买上市报表真实性的影响的联系和差异，并从2008年至2009年会计准则对于反向购买的规定变化直至2013年底证监会对借壳上市的市场准入规则变化及期间2009年财政部发布的财税〔2009〕59号文件对企业合并的说明三个层面出发，对反向购买的合并理论进行讨论，由此将这些繁杂的外部规定的研究范畴延伸至会计准则在反向购买中对企业内部财务数据真实性反应，说明了会计政策制定中的欠缺,导致企业合并等会计信息的缺失,甚至于丧失了会计的真实性,这会在很大程度上损害投资者的利益,也会最终影响我国资本市场以及企业并购活动的长足发展。因此,解决反向购买在实践中会计处理不一致的问题,增强合并会计信息可比性,是当今合并会计有待解决的问题，反之，仅仅通过外部市场制定规范并不是从根本上解决反向购买被滥用的最好的方法，既不是未来经济发展的趋势也不能完全堵住迂回反向购买的手段，而应从会计制度上彻底规范反向购买，一改以前的不同会计处理方法会带来差异巨大的会计后果和经济后果。只有从完善会计准则，净化企业自身财务行为，才是健康的市场经济环境。。由于，我国会计准则采用的是以原则为基础、目标为导向的制订思路，包含的隐性知识多，准则的执行难度大。从我国证券市场近年来大量涌现的案例来看，反向购买一般伴随着重组各方形式多样的结构设计和流程安排，原则的、抽象的准则难以为具体的、特殊的实务提供指导，因此本文模拟了盛和稀土借壳天成科技（*ST天成，600392）这一案例的会计处理过程，探索现有会计准则的合理性,提出现存规范在实务中遇到的问题,并对完善反向收购的相关会计问题提出若干建议。
【作者】姜鹏；
【导师】石彦文；
【作者基本信息】首都经济贸易大学，会计学，2014，硕士
【关键词】企业合并；借壳上市；业务；反向购买；权益性交易；

【参考文献】
[1]徐明宇.库普林中短篇小说中的人物性格类型及其塑造手法[D].黑龙江大学,俄语语言文学,2013,硕士.
[2]胡广嘉.新型城镇化发展中的融资问题探究[D].华中师范大学,农村与区域发展,2014,硕士.
[3]史红梅.基于车辆动态响应的轨道不平顺智能感知算法研究[D].北京交通大学,2013.
[4]张贺.Web服务在动态电子商务方面的应用[D].首都经济贸易大学,信息经济,2004,硕士.
[5]陈亚芳.基于Grey Markov模型的股票价格研究[D].北方工业大学,应用数学,2013,硕士.
[6]黄小原,葛汝刚.动态供应链与控制问题研究进展[J].控制与决策,2008,11:1201-1205+1210.
[7]陈洋阳.金砖国家金融市场极端风险的净传染机制研究[D].广东财经大学,金融学,2014,硕士.
[8]马腾.碳纳米管拔出行为及其界面强度性能研究[D].哈尔滨工业大学,工程力学,2014,硕士.
[9]刘雪峰.建设工程现场施工监理质量控制标准化研究[D].郑州大学,管理科学与工程,2013,硕士.
[10]倪凯,祝晓东,张超.基于关联规则的空间数据知识发现及实现[J].计算机应用与软件,2005,12:34-35+87.
[11]张晓帅.改性金属氧化物在电厂CO_2捕集技术中的研究[D].河北科技大学,化学工程与技术,2014,硕士.
[12]田志友.基于电厂数据的机组性能关联规则分析[D].华北电力大学（北京）,热能工程,2004,硕士.
[13]王志林.高k NdAlO_3/SiO_2堆栈栅MIS结构的电特性研究[D].西安电子科技大学,微电子学与固体电子学,2012,硕士.
[14]童思友,尚新民,石林光,王彦春.三维折射波静校正方法及应用[J].石油地球物理勘探,2002,S1:79-82+221.
[15]王森.显露喉返神经在甲状腺手术中的应用及价值[D].吉林大学,临床医学,2013,硕士.
[16]施玉泉.人体血液中多溴联苯醚及其代谢产物分析技术研究[D].武汉工业学院,粮食油脂及植物蛋白工程,2012,硕士.
[17]童思琴.《太阳之吻》（第1-3章）翻译报告[D].中南民族大学,翻译（专业学位）,2013,硕士.
[18]周文杰.走向心灵的对话[D].湖南师范大学,课程与教学论,2014,硕士.
[19]杨正宇.防控玉米大斑病新药剂的筛选及应用技术研究[D].吉林大学,农药学,2014,硕士.
[20]陈凯,冯全源.最大频繁项集的高效挖掘[J].微电子学与计算机,2005,08:22-25.
[21]党莹.陕西省延安市县级公立医院补偿机制研究[D].西北大学,行政管理学,2013,硕士.
[22]郭敏.高中地理教学中实施分层次教学的理论与实践研究[D].河北师范大学,学科教学,2013,硕士.
[23]王艳玲.取货车辆动态调度问题研究[D].北京交通大学,2010.
[24]王钰.体现文学性的初中语文文学作品教学研究[D].青岛大学,课程与教学论,2013,硕士.
[25]孙建.基于Verilog语言的专用短程通信协议数据链路层的验证[D].北京交通大学,微电子学与固体电子学,2013,硕士.
[26]徐茜.高校电子图书管理系统设计与实现[D].电子科技大学,软件工程（专业学位）,2012,硕士.
[27]宋静静.外源性IL-17对胃癌细胞生物学特性的影响及其机制研究[D].河北医科大学,临床检验诊断学,2014,硕士.
[28]王刚.移动Agent及其在B2B电子商务上应用的研究[D].武汉大学,2004.
[29]王晓暖.素质教育呼唤高考语文考试改革[D].福建师范大学,教育,2003,硕士.
[30]余立建.大型实时数据库在线数据挖掘技术研究[J].测试技术学报,2005,02:222-225.
[31]秦彬.引线键合机压力控制的研究和系统设计[J].电子世界,2014,12:125-126.
[32]刘秋菊,胡宝,倪传坤,马全霞.数字化光纤差动保护的测试[J].电力系统自动化,2010,07:75-78+99.
[33]冯伟莹.湖泊沉积物溶解性有机质荧光特征及其生物有效性研究[D].内蒙古农业大学,水文学及水资源,2013,硕士.
[34]解振海.折射率、温度及故障定位新型光纤传感技术研究[D].华中科技大学,光学工程,2013,硕士.
[35]吴丽项,蔡志彬,陈晓林,刘立芬,朱丽芳,高从堦.新型聚(酰胺-脲-酰亚胺)反渗透复合膜的稳定性[J].高等学校化学学报,2015,04:765-771.
[36]王付国.基于领域本体的网络评论观点挖掘[D].吉林大学,情报学,2014,硕士.
[37]卢利平.美科学家首次用碳纳米管制造出石墨烯带[J].功能材料信息,2009,03:51.
[38]韩晨霞.重庆自然保护区及生物多样性保护调查研究[D].西南师范大学,生态学,2004,硕士.
[39]李倩.碳钛复合材料负载钴催化剂的费—托合成催化性能的研究[D].中南民族大学,物理化学,2013,硕士.
[40]陈海华.工作不安全感的来源和结果[D].浙江大学,2006.
[41]纪媛媛.从知识产权角度浅谈拜耳收购中药企业的产业安全思考[J].中国发明与专利,2015,02:30-31.
[42]郭斯佳（LevtinKonstantin）.基于视频的烟雾检测研究与实现[D].哈尔滨工业大学,计算机科学与技术,2013,硕士.
[43]徐慧.专利权自主性的研究[D].华东交通大学,知识产权法,2014,硕士.
[44]裘芳.“人”，国家与主权[D].外交学院,国际关系,2004,硕士.
[45]杨光.N银行公司客户结构研究[D].宁夏大学,工商管理（专业学位）,2014,硕士.
[46]黄明园.钛、锆茂金属与钐茂金属复合催化甲基丙烯酸甲酯及乙烯聚合反应研究[D].浙江大学,工业催化,2004,硕士.
[47]袁立嵩,蒋慰孙.多变量系统二次稳定性容错控制问题的研究[J].自动化学报,1996,06:687-693.
[48]任杰,陶青松,袁海宽,楼寅山.合成叔丁基苯酚的固体酸催化反应过程研究[J].工业催化,2014,04:310-315.
[49]王萍.海洋原位二氧化碳检测系统的设计[D].浙江大学,生物医学工程,2013,硕士.
[50]刘浩.大体积混凝土浇筑过程热应力分析和参数化模板开发[D].北京交通大学,机械工程（专业学位）,2013,硕士.