中国增值税制度深化改革研究

【摘要】本文研究的是我国增值税制度深化改革的问题。增值税制度在我国推行20多年以来,顺应国际、国内经济环境的变化不断进行改革与完善,2007年底以来由美国次贷危机引发的金融危机席卷全球,美国、欧元区、日本及其他发达国家的经济严重衰退,尽管各国采取了多种刺激经济的方法,但主要发达国家的增长动力不足,新兴经济体也面临着发展转型的压力,世界经济处于深度调整期,世界经济形势错综复杂,不确定性增加,新的贸易保护主义抬头等对我国的外贸出口产生不利影响。此外,我国经济在改革开放的30多年以来,凭借人口红利、全球化红利等实现了经济的快速增长,但同时也暴露出许多问题,如产业结构不合理、投资与消费失衡、居民收入分配不合理,地区间发展不平衡等,需要通过经济结构调整,转变经济发展方式来解决。为了应对国际、国内经济形势的深刻变化,2008年底以来我国一直推行积极财政政策来扩大内需,其中实行结构性减税是重要的政策之一,扩大增值税的抵扣范围,以减轻商品的流转税税负,最终实现降低商品价格,提振居民消费,是减税政策中关键的一项改革。我国先后于2009年进行了增值税转型改革,实现增值税由生产型向消费型转变,2013年进行了增值税“扩围”改革,将部分与商品生产流通紧密相关,原征收营业税的行业改征增值税,扩大了增值税的抵扣范围。但是,由于对增值税制度改革的目标定位不够明确具体,赋予增值税制度过多的宏观调控功能,导致了增值税制度的设计复杂。对我国经济产生了不利影响,阻碍了我国经济提质增效升级、向消费型大国转变等宏观经济战略的实现。因此,我国增值税制度需要进一步深化改革。研究了过去近90年以来,最优商品税理论的发展历程和主要税制设计思想,并结合国际和国内增值税制度实践,分析了最优商品税理论在增值税制度中的体现。针对我国目前增值税制度中存在的问题,明确了我国增值税制度深化改革的目标及着力点。总体目标是：保持增值税的主体税种地位,有效筹集财政收入,促进产业结构调整实现经济稳定增长,建立完善的抵扣机制提高征税效率,以增值税改革为契机优化税制结构。具体目标是建立体现税收中性的现代增值税制度。改革的着力点需要从构建抵扣机制完善的增值税制度,构建国际贸易中体现税收中性的增值税制度和增值税改革对地方财政收入的影响及解决方案等几个方面进行。接着,全面论述了我国深化增值税制度改革的三个着力点：一是,构建抵扣机制完善的增值税制度,需要从扩大增值税征税范围,覆盖至全部商品和劳务,实行统一税率和扩大“扣税法”适用范围等方面进行。并针对建筑业、金融业、房地产业等重点行业营业税改征增值税时存在的难点问题,借鉴国际经验,结合我国国情,提出了相关解决方案。二是,构建国际贸易中体现税收中性的增值税制度,要从几个方面入手：国际贸易中按消费地原则征收增值税,构建彻底透明的出口退税制度,对进口服务及无形资产设计特别的增值税制度；三是,增值税改革对地方财政收入的影响及解决方案,分析了增值税“扩围”改革对地方财政收入的不利影响,并提出了消除不利影响的相关措施。运用实证研究的方法验证主要结论,利用2010年投入产出表对“营改增”之前的增值税制度、“营改增”之后的增值税制度以及本文提出的虚拟增值税制度改革方案的行业税负率进行了比较,本文的行业税负不仅包括适用增值税或营业税行业本身的税负,还包括重复征税的税负,即营业税行业投入增值税行业无法抵扣的营业税,以及增值税行业投入营业税行业不能抵扣的增值税。发现“营改增”之后,按照目前的制度,行业税负率普遍增加,本文虚拟的增值税制度改革方案的行业税负率普遍下降,而且,信息传输、计算机服务和软件业,研究与实验发展业,租赁和商务服务业等生产型服务行业税负率下降明显,检验结果表明：设计简单,体现税收中性的增值税制度,更有利于发挥市场在资源配置中的决定性作用,与我国降低企业流转税负,大力发展服务业,特别是生产型服务业,实现产业升级等宏观经济战略相吻合。因此,我国未来增值税制度改革应当尽量保持税收中性,避免运用多档差别税率、纷繁复杂的税收优惠来实现宏观调控目标,而应当更好地发挥增值税的中性优势,充分发挥市场的资源配置功能。提出了用反向收费的方法解决建筑业和金融业征收增值税的难点业务,如在建筑业中大量存在的总包分包业务,由于难以取得增值税专用发票,而导致进项税额不能抵扣的问题；金融业的中间业务的增值额难以确定的问题,并对我国房地产业在建筑、销售、租赁过程中的增值税征收方法提出了相关建议,为我国重点行业营业税改征增值税中的难点问题提供了解决思路。由于分税制改革以来,增值税收入一直在中央与地方政府间分享,营业税收入归地方政府所有,增值税“扩围”改革必将引起地方财政收入的减少,实证研究证明了现行增值税分享制度引起地区间财富逆流,增值税“扩围”改革对各地区的财力影响不同,上海等省市将成为受益地区,而广东、浙江等省财力下降明显。因此,必须通过优化转移支付结构,构建地方税收体系来减轻增值税制度改革对地方政府财政收入的影响。
【作者】冯秀娟；
【导师】陈穗红；
【作者基本信息】财政部财政科学研究所，财政学，2014，博士
【关键词】增值税制度；最优商品税理论；征税范围；消费地原则；出口退税制度；

【参考文献】
[1]董孟京.软梯训练法对西城区业余体校女排运动员灵敏素质影响的研究[D].首都体育学院,运动训练,2013,硕士.
[2]宋洪梅.潍柴物流发展战略研究[D].山东大学,2005.
[3]马向群.桑德尔对罗尔斯主体理论的批判[D].吉林大学,外国哲学,2013,硕士.
[4]万仁均.1.5TMR引导下射频消融治疗原发性肝细胞癌疗效评价[D].福建医科大学,影像医学与核医学,2014,硕士.
[5]张玲玲.安徽希玛公司绩效管理体系优化设计研究[D].安徽大学,工商管理,2013,硕士.
[6]张迎迎.呼市儿童福利院社会工作介入[D].内蒙古师范大学,社会工作（专业学位）,2012,硕士.
[7]王闽宁.论设计素描与高考[D].辽宁师范大学,学科教学（专业学位）,2011,硕士.
[8]侯玉.不同栽培管理模式下水稻产量形成与氮肥利用效率的比较研究[D].华中农业大学,作物栽培学与耕作学,2014,硕士.
[9]方慧惠,邵华.档案学硕士研究生课程体系研究——以中国人民大学信息资源管理学院为例[J].档案学通讯,2014,04:14-20.
[10]徐辰华.基于CMAC神经网络的控制算法研究[D].广西大学,控制理论与控制工程,2004,硕士.
[11]刘雄.鱼雷涡轮动力系统仿真研究[D].西北工业大学,船舶与海洋结构物设计制造,2004,硕士.
[12]张伟.新《医院会计制度》下的财务报告研究[D].华中师范大学,工商管理,2012,硕士.
[13]杨滨瑞.地铁车辆火灾报警及灭火联动控制系统的研究[D].北京交通大学,2014.
[14]单全.青岛市中山路历史街区保护与活力复兴研究[D].长安大学,城市规划与设计,2014,硕士.
[15]徐武祥,杨强.云南电力调度数据平台初探[J].云南电力技术,2005,02:58-61.
[16]倪善心.机动车交通事故损害赔偿责任主体研究[D].郑州大学,法律,2013,硕士.
[17]侯若梦,贾瑛.放射性废水处理技术研究进展[J].环境工程,2014,S1:57-60+84.
[18]贾旭平.美国劳伦斯伯克利国家实验室研发新型锂硫电池[J].电源技术,2014,02:193-194.
[19]吴丹.A Skopos-theoretic Approach to the Translation of Children’s Literature[D].西安外国语大学,外国语言学及应用语言学,2013,硕士.
[20]王玲玲.环境约束下海洋经济全要素生产率研究[D].中国海洋大学,海洋资源与权益综合管理,2014,博士.
[21]武星岑.民营上市公司关联交易的信息披露与治理缺陷[D].北京交通大学,2014.
[22]张世杰.普什铸造公司发展战略研究[D].西南交通大学,工商管理（专业学位）,2013,硕士.
[23]李艳华.非小细胞肺癌患者凝血功能异常的相关因素与预后分析[D].河北医科大学,肿瘤学（专业学位）,2014,硕士.
[24]张翠.A+H股交叉上市对权益资本成本的影响[D].浙江工商大学,会计学,2014,硕士.
[25]王迪.商业信托中信托财产的法律地位研究[D].华东政法学院,法律,2003,硕士.
[26]侯贝贝.软骨肉瘤中WIF-1基因甲基化及Wnt-5a蛋白表达的研究[D].山东大学,病理学与病理生理学,2012,硕士.
[27]顾远东,彭纪生.创新自我效能感对员工创新行为的影响机制研究[J].科研管理,2011,09:63-73.
[28]朱萍.高校网络教学平台的管理研究[D].燕山大学,公共管理,2012,硕士.
[29]薛玉洁.我国城市土地供给机制研究[D].河北大学,政治经济学,2014,硕士.
[30]刘姝芳.畜禽养殖业类固醇雌激素排放及其污染风险[D].华北水利水电学院,环境工程,2012,硕士.
[31]孙廷琮,吴秉勤,张格,王泓.提高刷式集流环主要性能指标的研究[J].农业机械学报.1992(01)
[32]鲍恩东.鸡马立克氏病胚胎免疫的研究[D].南京农业大学,1995.
[33]王美林.小班化教育网站的设计与开发[D].辽宁师范大学,教育技术学,2011,硕士.
[34]刘璋.加拿大矿业勘查资本市场交易制度研究[D].中国地质大学（北京）,应用经济学,2013,硕士.
[35]金东梅.建筑物区分所有权之共有权研究[D].长春工业大学,民商法学,2013,硕士.
[36]许双姐,吴根英,许贺,柳建设,金利通.石墨烯-壳聚糖复合物修饰电极构建电化学免疫传感器对1-芘丁酸的检测研究[J].分析测试学报,2012,12:1505-1512.
[37]修伟杰.基于MLD的城市快速路出口信号控制技术研究[D].北方工业大学,检测技术与自动化装置,2013,硕士.
[38]闫瑜.基于个人能力提升和可持续激励的销售团队机制构建的研究[D].天津大学,高级工商管理,2013,硕士.
[39]常立静.假根羽藻光系统Ⅰ核心复合体光保护特性的研究[D].首都师范大学,细胞生物学,2014,硕士.
[40]苏海锋.贝叶斯网络及其在发电系统可靠性评估中的应用[D].河北农业大学,2004.
[41]吴燕燕.对外汉语教学中对网络语的应用处理[D].湖南师范大学,汉语国际教育（专业学位）,2014,硕士.
[42]徐建峰.基于数据仓库的分类分析研究[D].青岛大学,2003.
[43]陈宇林.拓扑狄拉克半金属[J].物理,2014,02:130.
[44]杨洪胜.后果主义视角下的法律解释[D].西南政法大学,法律逻辑学,2012,硕士.
[45]曹建军.风化堆积体滑坡稳定性分析方法及支护技术研究[D].西安科技大学,建筑与土木工程,2014,硕士.
[46]穆爽.管窥美国管道安全[J].中国石油企业,2004,06:48-49.
[47]梁雪峰,刘惠德,李俊付.基于粗集理论和云理论的GIS数据挖掘与知识发现[J].河北建筑科技学院学报,2004,02:82-85+89.
[48]张文涛,江源,王明昌,张凌楠,董满宇,郭媛媛.芦芽山阳坡不同海拔白杄径向生长对气候变暖的响应[J].植物生态学报,2013,12:1142-1152.
[49]何茂.磷酸盐固定重金属污染土壤中Pb和Cd的研究[D].西安建筑科技大学,环境科学,2013,硕士.
[50]梁晖晴.开放经济时期国有商业银行竞争力研究[D].福建农林大学,2004.