基于价值相关性的公允价值应用研究

【摘要】随着社会经济环境的发展，企业形式也在发生变化，相应的，企业的会计目标已由受托责任观转变为受托责任观和决策有用观并存，对于会计信息质量要求也由侧重可靠性转变为兼顾相关性和可靠性，由此催生了公允价值计量属性的诞生与发展。在理论界，不论是国外学者还是国内学者，都普遍认为公允价值会计信息更能反映企业真实业务活动，更具有决策相关性。因此国际上一直致力于公允价值的推广应用。国外对于公允价值的应用比较早，我国由于自身市场经济环境的不完备性，对于公允价值的应用采取的是比较谨慎的态度，2006年才在《企业会计准则》中重新引入了公允价值计量属性，这一准则为公允价值计量属性的应用奠定了基础。2014年年初又发布了《企业会计准则第39号公允价值计量》，并且自2014年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行。该准则在内容上细化了公允价值的计量问题，它的发布标志着我国也有了自己的专门针对公允价值的准则，与国际上实现了趋同，为公允价值的进一步推广与应用奠定了一定的保障基础。我国的准则在不断的完善，由此可以看出我国应用公允价值的决心。但是现实应用效果却不尽如人意。自2006年之后，有一些上市公司在一定范围内运用了公允价值，但是事实上这些应用公允价值的上市公司仍然是少数。我国的市场经济环境建设已经取得了一些进步，从2006年会计准则重新引入公允价值就能够看出来，但是仍然不够完善，距离成熟完备的市场仍有差距，同时由于我国在公允价值运用方面存在的大量信息不对称情况，也加深了信息使用者对于公允价值价值相关性的质疑。由于这些原因的存在，我国的公允价值应用范围仍和国际有一定的差距。基于这一现状，我们亟需论证在我国特殊的背景下公允价值是否真的具有价值相关性，是否真的能够提高会计信息的质量，以及它的应用对于我国资本市场会有怎样的影响。本文同时运用规范研究和实证研究的方式，结合国内外公允价值的应用对公允价值的价值相关性进行研究，从理论与实证的角度对这一情况进行说明。本文通过列示公允价值和价值相关性的定义发展与比较，从公允价值和价值相关性的理论基础角度分析公允价值价值相关性的由来，还从不同的角度和层次阐述公允价值是如何影响资本市场上信息使用者的决策的，从而从理论角度得出公允价值具有价值相关性。另一方面，本文运用价格模型和收益模型相结合的方式对我国2006年到2012年A股上市公司的相关数据进行实证分析，得出公允价值会计信息和公允价值变动损益是具有价值相关性的结论，从而证实了在我国推广运用公允价值的现实意义，为我国的实证研究增加了实验数据。本文的研究结论不仅能够为理论界和实务界针对公允价值的质疑提供一些数据，丰富我国公允价值会计信息价值相关性的实证研究，也能够帮助会计信息使用者更好地了解公允价值信息质量，为我国公允价值的应用提供实证支持。
【作者】文杨虹；
【导师】李玉敏；
【作者基本信息】山西财经大学，会计学，2014，硕士
【关键词】公允价值；公允价值变动损益；计量；价值相关性；

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