沪市上市公司非经常性损益盈余管理研究

【摘要】非经常性损益是证券市场重要的财报披露指标，其一次性及偶发性的特点使得利益相关者不能通过利用非经常性损益项目来预测公司将来的发展前景。当然，净利润也是企业用来评价盈利水平及经营能力的重要指标，同时也是债权人、众多投资者以及企业管理层最为关心的一个项目。但是，要真正评估公司价值还必须要剔除非经常性损益项目对净利润的影响。如果上市企业运用非经常性损益项目进行利润调节，会增加投资者理解财报进而做出合理决策的难度。从1999年至今，虽然财政部以及证监会颁发了一系列有关非经常性损益项目的规则，但上市公司中仍然存在利用非经常性损益项目扭亏为盈以及ST类公司通过非经常性损益实现摘星的现象。因此，准确理解与把握非经常性损益对于投资者正确评估上市企业持续盈利能力进而做出合理决策有重要意义。本文首先参考了国内外与非经常性损益和盈余管理相关的文献，然后确定了非经常性损益与盈余管理概念，指出上市企业利用非经常性损益进行利润操纵的经济学原理，即舞弊三角形理论，并且理清了上市公司进行盈余操纵的动机。在上述理论基础之上，本文通过使用案例分析方法详细说明了非经常性损益各个具体项目内容及上市公司主要盈余操纵手法，继而对2008年至2012年中国沪市上市企业会计数据进行统计分析，得出非经常性损益项目整体的披露情形，同时也对沪市上市企业非经常性损益项目对会计盈余的影响实施了更加详细的研究。接下来本文统计了非经常性损益项目的各个具体构成金额并进行排序，从而得出上市企业操纵会计盈余时经常利用的非经常性损益具体项目，提醒利益相关者多加注意。最后，本文给出了研究的结论、不足及相关建议。纵观全文，本文旨在发现当前我国上市企业披露非经常性损益项目时存在的问题，比如，从非经常性损益各个具体项目来看，本文发现政府补助、因非流动资产处置产生的损益、处置长期股权投资收益、除上述之外的其他营业外收入与支出、因企业合并出现的子公司自期初到合并日之间的净损益等是上市公司非经常性损益的最重要来源。借此希望提醒投资者及其他利益相关者更加清晰的分析上市企业相关财务业绩，同时也给证券市场监管者以及相关政策制定者提供有关进一步规范非经常性损益项目披露的参考意见。
【作者】梁丽；
【导师】李刚；
【作者基本信息】首都经济贸易大学，会计学，2014，硕士
【关键词】非经常性损益；盈余管理；披露规范；

【参考文献】
[1]江昀芝.勃拉姆斯《狂想曲》OP.79演奏探究[D].西南大学,音乐与舞蹈学,2013,硕士.
[2]程睿.细碎型青贮饲料高密度打捆机的设计与试验[D].吉林大学,农业工程,2014,硕士.
[3]许敬敬.抑郁患者治疗前后认知功能及生活质量的变化[D].山东大学,神经病学,2013,硕士.
[4]路成华.论合同法定解除权[D].中国政法大学,民商法学,2003,硕士.
[5]盛泽虎.司法错案的认定标准研究[D].中国政法大学,逻辑学,2014,硕士.
[6]杜晓静.三种单花种蜂蜜酚类标记物的确定及其应用[D].西北大学,分析化学,2013,硕士.
[7]崔伟.锡林郭勒盟敖包文化变迁研究[D].北方民族大学,中国少数民族史,2014,硕士.
[8]叶健华.陕西镇坪唐家垭子钼钒多金属矿地质特征及成矿分析[D].长安大学,矿物学、岩石学、矿床学,2013,硕士.
[9]张亚东.商业银行供应链金融模式及应用研究[D].苏州大学,工商管理（专业学位）,2013,硕士.
[10]叶之逍.当前我国政府危机管理机制创新研究[D].河北师范大学,政治学理论,2013,硕士.
[11]胡纪可.关刺法加电针治疗神经根型颈椎病的临床疗效量化评价[D].成都中医药大学,针灸推拿学,2012,硕士.
[12]孙永超.大学文化视域下的高校校史文化建设研究[D].吉林大学,思想政治教育,2014,硕士.
[13]高燕.抗β_1受体自身抗体对培养心肌细胞的致凋亡作用[D].山西医科大学,循环生理,2002,硕士.
[14]耿昭.附子化学成分研究[D].成都中医药大学,药物化学,2012,硕士.
[15]陈俊杰.基于项目管理的企业考评体系与激励机制研究[D].西北工业大学,管理科学与工程,2004,硕士.
[16]沈辰成.别理德国人！？美国对德反亲善政策探微，1944-1945[D].华东师范大学,世界史,2013,硕士.
[17]冯建超.钛合金线材矫形技术研究[D].南京航空航天大学,航空宇航制造工程,2012,硕士.
[18]刘晓丽.在线口碑对基金销售量的影响研究[D].哈尔滨工业大学,管理科学与工程,2013,硕士.
[19]郭长娜.煤矿井下主排水泵节能与控制系统的研究[D].辽宁工程技术大学,电工理论与新技术,2012,硕士.
[20]李思成.环境相邻关系法律制度研究[D].西北民族大学,环境与资源保护法学,2012,硕士.
[21]涂雪亮.我国新闻出版业行政管理信息化研究[D].华中科技大学,出版学,2013,硕士.
[22]李标.晚清安徽财政变革研究[D].安徽大学,中国近现代史,2014,硕士.
[23]刘泽念.紫杉醇类联合卡铂经不同途径治疗兔VX-2舌癌的实验研究[D].遵义医学院,口腔临床医学,2014,硕士.
[24]田建祥.钢铁企业ERP研究与开发[D].河海大学,管理科学与工程,2004,硕士.
[25]刘芳.西南农区高效饲草生产系统研究[D].中国农业科学院,草业科学,2004,硕士.
[26]王路遥.安徽省茶叶可追溯体系的建设研究[D].安徽农业大学,产业经济学,2012,硕士.
[27]唐丽霞.小班幼儿班级生活适应的个案叙事研究[D].湖南师范大学,学前教育学,2013,硕士.
[28]刘资深,刘吉盛.地球站天线极化夹角的调整[J].电讯技术.1989(06)
[29]武林.“两型社会”背景下长株潭区域合作治理的法学思考[D].广东外语外贸大学,法律,2013,硕士.
[30]莫郁薇,杨家铿.电子产品可靠性预计和分配工作的必要性及效果分析[J].电子质量.2000(03)
[31]张汶伊.四川省黑龙滩风景区生态规划研究[D].华东师范大学,生态学,2013,硕士.
[32]杨帆.包头第二热电厂厂用电统计分析及其节能措施的研究[D].华北电力大学,电气工程（专业学位）,2012,硕士.
[33]王典.生物炭对不同土壤上油/棉作物生长及养分效率的影响[D].华中农业大学,植物营养学,2014,硕士.
[34]张孝勇.高胆固醇血症兔Oddi括约肌张力变化及其机制的研究[D].第四军医大学,影像医学与核医学,2004,硕士.
[35]曹惠.论中学英语教学中学生的健全人格的培养[D].湖南师范大学,学科教学,2003,硕士.
[36]那婷婷.建国后毛泽东的文化安全观论析[D].东北师范大学,中共党史,2012,硕士.
[37]程翌.钙周期素结合蛋白（CacyBP）在胃癌细胞多药耐药性形成中的作用[D].第四军医大学,内科学,2004,硕士.
[38]李楠.冷弯塑性精密成型有限元计算[D].太原科技大学,材料工程,2014,硕士.
[39]杨蕊菊.小黑麦抗旱生态适应性研究[D].甘肃农业大学,作物栽培学与耕作学,2003,硕士.
[40]王勇,胡春明,杜宗霞.服务质量感知的网格工作流调度[J].软件学报,2006,11:2341-2351.
[41]张瑞.臭氧预氧化采用钙法烟气同步脱硫脱硝的研究[D].华东理工大学,环境科学与工程,2014,硕士.
[42]王学祥.靶向VEGF的siRNA协同5-FU抑制人乳腺癌细胞的实验研究[D].青岛大学,病原生物学,2013,硕士.
[43]宿伟健.人民币升值对山东省制造业就业影响的研究[D].山东财经大学,劳动经济学,2012,硕士.
[44]毛志东.FPGA多电平协议I/O接口电路SERDES的设计[D].复旦大学,微电子学与固体电子学,2012,硕士.
[45]易晓,王冰.英国:创意经济与设计无处不在[J].经济,2014,04:60-62.
[46]熊峰.基于DNC技术的二层车间控制模式的研究和应用[D].重庆大学,2001.
[47]张树乾.新型3-CRPu纯平动并联机器人设计及分析[D].河南科技大学,机械设计及理论,2013,硕士.
[48]高樱.传统、对话与重构[D].西安电子科技大学,宗教学,2012,硕士.
[49]吕可丁.泛阿拉伯报纸上的中国国家形象[D].北京外国语大学,阿拉伯语语言文学,2013,硕士.
[50]韩娟娟.电动修复硝酸盐污染高岭土影响因素[D].中国地质大学（北京）,地质工程,2014,硕士.