双重职能视角下的政府投资环保项目绩效审计研究

【摘要】近年来，日益严峻的环境问题引起了政府的高度重视，为解决环境问题，我国政府加大对环境治理和环境保护方面的投资力度，增加环境保护项目的建设规模和数量。随着环保资金投入和环保项目数量的增加，环保项目的绩效也越来越受到公众的关注，而目前我国政府投资环保项目的建设与运营现状却不尽如人意，存在资金闲置、运营效果差、管理控制薄弱等问题。绩效审计是确保政府公共受托责任有效履行的控制机制，并随着政府公共管理现实需求的变化而发展。目前环保项目绩效审计研究主要侧重于通过绩效评价来鉴证被审计者受托责任的履行情况，即通过构建绩效评价指标体系，利用某种模型将环保项目各方面的绩效水平整合成一个概括性结论，以反映环保项目的整体绩效。在这种以评价为主的职能观的导向下，审计建议往往作为一个附属品在审计报告中出现而得不到应有的重视，这样容易导致审计建议质量不高，难以在实践中采纳和应用。当前政府投资环保项目绩效审计只注重绩效评价的情况，已经不能满足政府利用绩效审计提高绩效管理水平的要求，因此，探究可以兼顾鉴证性和建议性双重职能的绩效审计评价建议框架迫在眉睫。鉴于此，本文从政府投资环保项目绩效审计应兼顾鉴证性与建议性双重职能的角度出发，对政府投资环保项目绩效审计进行研究，构建双重职能视角下的绩效审计评价建议框架，以使绩效审计为提高政府投资环保项目的管理水平和改善建设运营绩效做出贡献。本文首先从分析政府投资环保项目绩效审计的特点和政府公共管理的发展对绩效审计的需求着手，提出政府投资环保项目绩效审计鉴证性和建议性并重的双重职能定位的观点，并在此基础上分析双重职能定位对绩效审计的要求，即“以政府投资环保项目的目标实现程度为评价基点”和“以政府投资环保项目的目标实现过程为切入点”，通过分析逻辑框架法对绩效审计的适用性，在绩效审计中引入逻辑框架法的理念，并结合政府投资环保项目绩效审计的特点对逻辑框架法进行改进，设计出双重职能视角下的政府投资环保项目绩效审计评价建议框架，并总结出该框架“兼顾双重职能、以项目预期目标为导向、以差异分析为切入点、引入绩效归因的理念、引入可容忍差异率”的五大特点。探究该框架在审计实践中的应用流程，以污水处理厂升级改造项目为例设计评价建议框架的具体评价指标体系，并将双重职能视角下的政府投资环保项目绩效审计评价建议框架应用于X污水处理厂升级改造项目绩效审计的案例研究中，力求为提高政府投资环保项目的绩效的评价和改进做出贡献。
【作者】王晓娜；
【导师】房巧玲；
【作者基本信息】中国海洋大学，会计（专业学位），2014，硕士
【关键词】政府投资环保项目；绩效审计；双重职能；逻辑框架；

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