管理层盈余动机、内部控制与费用粘性

【摘要】一个与规律性认知不同的现象在上市公司中普遍存在,那就是随着收入的上升,销售费用和管理费用会有较大幅度的上升,但是如果销售收入下降,销售费用和管理费用的下降比例却会小于同比例收入上升时销售费用和管理费用的上升幅度,我们将这样的现象称之为“费用粘性”。现有费用粘性研究主要集中于费用粘性产生动因,基本特征与经济后果的分析,其研究的深度与广度还需要进一步拓展。费用开支不仅受到本身经营状况的影响,还受到管理层决策的影响,费用粘性产生的原因可以归结为代理问题、调整成本与管理层预期。内部控制作为企业内部治理机制在公司的经营决策与风险防范方面发挥着重要作用,对代理问题也可以有所缓解,另外,内部控制的目标之一是提高公司的经营效率与效果,这与费用开支息息相关。论文以2009年——2012年沪深两市A股主板上市公司为研究样本,以已有费用粘性模型为基础,检验了内部控制与费用粘性的关系,以及在管理层可能面临亏损时所持有的盈余动机下费用粘性的表现形式与内部控制对费用粘性的抑制作用的差异。结果表明,内部控制确实可以缓解费用粘性,当公司管理层具有避免亏损的盈余动机时,费用粘性会有所下降甚至出现反粘性,此时,内部控制对费用粘性的缓解作用并不显著,这就说明濒临亏损会使管理层受到巨大的盈余压力。将盈余操纵从动机拓展到形式上,论文进一步检验了真实盈余管理对费用粘性的影响。结果表明,真实盈余管理与费用粘性成正相关,管理层作出的真实盈余管理决策严重受到自利动机的影响。基于以上研究结论,文章提出了建立健全内部控制制度、强化治理力度、完善内部控制的披露制度、加强外部审计对盈余操纵事项的治理等政策建议。
【作者】周超；
【导师】米莉；
【作者基本信息】内蒙古大学，会计学，2014，硕士
【副题名】基于沪深两市A股主板上市公司的研究
【关键词】费用粘性；内部控制；管理层自利；盈余操纵；

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