企业合并会计处理方法研究

【摘要】理性的企业合并能够促进企业效率的大幅度提升，同时有助于加强企业的协同能力，企业合并被越来越多地应用于商业竞争中。近二十年来，企业合并会计作为我国会计理论界和实务界共同关注的问题，一直处于会计争议领域的“风口浪尖”。目前国际上已全面禁止了权益结合法的使用，面对企业合并会计的国际趋势，我国充分考虑了自己特有的经济环境，在与国际准则趋同的同时也保留了自己的特色。我国企业会计准则规定，企业合并主要有购买法和权益结合法两种会计处理方法。但在会计实务中，基于对企业合并会计主体和经济业务性质的理解不同，采用的会计处理方法不同，对合并后企业所产生的影响也不同，同时伴随着方法的使用出现了诸多利润操纵问题。因此如何选择和改进企业合并会计处理方法，已经成为当下我国会计理论界存在的现实问题。为了完善企业合并会计处理方法在我国的应用，本文首先采用文献分析法对文献资料进行了大量的检索研究，把握该领域的前沿动态；其次采用对比分析法对企业合并会计处理方法的相关理论进行介绍，并结合我国的具体现状，引出了目前两种方法在我国实际应用中产生的问题；然后通过案例重点分析并验证了两种方法下利润操纵问题的存在，并由此引发思考；最后分别从细化准则规定、规避方法各自的利润操纵问题入手提出改进建议。本文的创新点首先体现在研究方法方面，本文运用规范研究和案例研究相结合的方法，通过绘制大量图表来对合并双方在合并前后的相关数据进行对比分析，论证了两种方法下利润操纵问题的存在；其次体现在针对性地提出改进建议方面，其中针对权益结合法下的利润操纵问题，提出了对合并后处置资产增设限售期限以及增设权益结合法使用条件的改进建议；针对购买法下利用商誉减值测试进行利润操纵的问题，提出了由外部监管机构出具检测报告的改进建议，以此来增强商誉减值测试的规范性，减少利润操纵的空间；此外从细化准则规定、完善会计信息披露体系的角度也提出了一些创新性建议，旨在提升现有形式下合并会计的信息质量。通过完善企业合并会计处理方法在我国的应用，能够有效提升企业合并会计信息的真实性与可靠性，从而更加充分地发挥企业合并整合优势资源、提升合并企业竞争力的优势，让企业合并更好地服务于我国的市场经济。
【作者】孙晋楠；
【导师】张一贞；
【作者基本信息】山西财经大学，会计学，2014，硕士
【关键词】企业合并；会计处理；购买法；权益结合法；

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