我国连带纳税责任制度研究

【摘要】随着公法私法化的发展趋势,税收法律关系的性质开始从税收权力关系向税收债权债务关系转变,所以运用民法学中连带债务的基本理论,对连带纳税责任制度进行研究不仅具有税法理论研究意义,而且对税务机关的征税实践也具有重要的指导意义。然而,反观我国连带纳税责任制度的研究现状,关于连带纳税责任的理论研究和立法体系尚有不足之处。因此,结合我国现有的连带纳税责任立法和实践,借鉴国外和我国台湾地区的相关立法,进一步分析当前我国连带纳税责任制度存在的问题,并且探索如何健全我国连带纳税责任制度。连带纳税责任的基本理论是分析我国立法现状、反思立法实践问题、健全法律制度的前提和基础。确定连带纳税责任内涵的关键是连带关系的判断,连带纳税法律关系具有纳税主体的多数性、纳税目的的同一性、纳税责任的独立性、责任内部的可求偿性。明确连带纳税责任的内涵后,必须界定连带纳税责任与其他相关概念的区别,划清连带纳税责任的外延,进而对连带纳税责任有一个全面的把握。任何概念都离不开理论的支持,在厘清连带纳税责任的概念之后,我们必须明确背后的三大理论基础：税收债务理论、税收法定原则、实质课税原则。基本理论研究的意义在于解决现实问题。结合我国立法现状,我国连带纳税责任现行立法存在的若干问题,主要表现为连带纳税责任的立法现状有违税收法定原则；连带纳税责任的承担与纳税主体权利能力的内在矛盾；连带纳税责任的法定情形未类型化；连带纳税责任人的权利救济机制不完善。面对上述问题,在借鉴国外立法例的基础上提出完善我国连带纳税责任制度的对策,首先要提升连带纳税责任的立法层次制定《税收基本法》或者完善现行《税收征管法》；其次要明确承担连带纳税责任的法定情形；再次要规定连带纳税主体的责任范围,包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用,不包括行政罚款；最后要健全连带纳税责任人权利救济制度,打破双重前置程序的阻滞。通过基本理论、立法现状、存在问题、提出对策四个层面的阐述,以期能在连带纳税责任研究领域抛砖引玉,完善我国连带纳税责任制度,实现纳税人与税务机关的利益均衡,进而践行“聚财为国,执法为民”的税收理念。
【作者】张静露；
【导师】华国庆；
【作者基本信息】安徽大学，经济法学，2014，硕士
【关键词】税收；连带纳税；税收责任；

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