建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略

【摘要】基于“营改增”大背景，住建部为评估税改对该行业企业的影响，组织了由中国建筑会计协会实施的税负增减摸底调研。调研表明，就66户建筑施工企业的有效样本，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，增加税收企业有58家，占88%；样本企业若“营改增”税负率将达5.8%，远大于现在3%的营业税税负率。本文通过在理论方面分析增值税与营业税之间差异的基础上，从增值税的计算原理、公式分析“营改增”后税负增加的原因，并就“营改增”后税负增加的原因得出如下两个结论：第一，建筑行业如果实施已公布的“营改增”方案后，税负增加的原因不是由于当前建筑行业的毛利率（即增值额）高引起的，而是由于进项税不足引起的；第二，在既定毛利率水平前提下，计算出税负不变的成本综合进项税率临界值，当成本综合进项税率低于这一临界值，项目成本综合进项税率越低，税负增加越多。文章在深入分析“营改增”导致建筑企业税负增加的原因后，针对性提出了对应的应对措施：首先，通过精细化管理，尽可能在采购环节取得进项税；其次，提高施工企业的机械化程度，降低无法取得进项税的人工成本占比；另外，本文不主张由于税率高对于多缴纳的税款即征即退的方案，国家政策部门应确定相对较为合理的税率，对于管理不规范、规模太小，而无法取得足够进项税的企业本来就应通过优胜劣汰予以淘汰；最后，针对建筑企业现有的存量资产不能抵扣进项税，建议政策细则规定予以适当的抵扣，从而与新办企业公平税负，在“营改增”实施的前后，对重大资产的购置合理安排在“营改增”后。
【作者】许世玉；
【导师】马元驹；
【作者基本信息】首都经济贸易大学，会计学，2014，硕士
【关键词】营改增；建筑企业；税负增加原因分析；应对措施；

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